Audit Proses Pembelian 4e3w58

AUDIT PROSES PEMBELIAN

A. FUNGSI PEMBELIAN Fungsi pembelian sering dianggap fungsi yang paling penting dan berpengaruh pada unit-unit operasi yang ada di perusahaan. Pada banyak perusahaan, fungsi pembelian merupakan awal dari sebuah proses bisnis. Dengan tujuan memenuhi permintaan pelanggan, perusahaan harus membeli barang-barang kebutuhan dan bahan baku yang diminta, untuk mengumpulkan atau memproduksi produkproduk perusahaan. Ini adalah proses dalam mendapatkan barang-barang, bahan baku, komponen dan layanan yang merupakan tugas utana dn tanggung jawab departemen pembelian. Dalam sebuah perusahaan dimana terdapat sistem pembelian yang efektif pembelian material dapat menghemat biaya bagi perusahaan. B. TUJUAN PEMBELIAN Tujuan utama dalam audit manajemen fungsi pembelian adalah untuk menentukan efisiensi dan efektivitas perusahaan dalam membelanjakan sumber daya keuangan mereka. Pada beberapa perusahaan sedang, pembelian utama dilakukan oleh masing-masing departemen. Sebagai contohnya, fungsi kontrol persediaan membeli bahan-bahan kebutuhan dan bahan baku untuk memenuhi permintaan pelanggan langsung dari pemasok Sebuah audit manajemen dilakukan karena terdapat tanda-tanda bahaya yang ditemukan di perusahaan. Sebagai contoh, manajemen tingkat atas seharusnya menyadari adanya peningkatan biaya dalam proses bisnis, meskipun tak satupun kompetitor mengalami pengurangan yang sama pada marjin laba. Tanda-tanda bahaya tersebut mungkin mengindikasikan bahwa perusahaan mengalami “ketidakefisienan biaya” dalam aktivitas pembeliannya sehari-hari Proses audit manajemen menggambarkan bahwa fungsi pembelian dapat dimanfaatkan oleh perusahaan yang benar-benar memiliki fungsi pembelian (departemen pembelian). Asumsinya, bahwa semua peerusahaan, tidak peduli sebesar apa, seharusnya memiliki departemen pembelian (atau seseorang) yang terpusat dan independen untuk mengontrol pengeluaran perusahaan

C. RUANG LINGKUP FUNGSI PEMBELIAN DAN KONSEP AUDIT MANAJEMEN FUNGSI PEMBELIAN Fungsi pembelian memiliki nilai dan arti penting bagi perusahaan karena sangat menunjang operasional perusahaan.Audit manajemen fungsi pembelian harus dilakukan dengan optimal untuk memastikan agar kegiatan operasional perusahaan tidak sampai terhenti yang akan berakibat negatif bagi perusahaan secara keseluruhan. Sasaran strategik fungsi pembelian merupakan ukuran atau patokan yang digunakan untuk mengukur tingkat efisiensi fungsi pembelian pada perusahaan. Tujuh sasaran strategik fungsi pembelian yang harus dipahami meliputi hal-hal berikut.  Terjaminnya kesinambungan pasokan bahan mentah, bahan baku, dan bahan penolong lainnya yang diperlukan dalam proses produksi.  Mengupayakan terjaminnya persediaan bahan mentah dan suku cadang agar berada pada tingkat yang aman  Tersedianya peralatan dan bahan pendukung produksi lainnya yang diperlukan agar standar mutu dan ketepatan penggunaan dapat tercapai  Pengadaan bahan mentah, bahan baku, suku cadang, bahan lainnya, dan aneka jasa yang diperlukan harus dilaksanakan dengan biaya yang serendah mungkin  Pelaksanaan sistem pengawasan yang digunakan untuk memastikan bahwa nilai dan biaya pengadaan telah sesuai, dengan terus-menerus melakukan pengurangan biaya pembelian.  Komunikasi yang baik dengan pihak manajemen puncak dalam bentuk informasi yang paling akurat mengenai bahan dan aneka jasa yang dibutuhkan perusahaan.  Terwujudnya kerja sama dari unit kerja atau unit fungsional lain dalam perusahaan untuk menjalankan fungsi pembelian dengan baik. Siklus normal fungsi pembelian meliputi berikut ini  Penentuan kebutuhan, melalui Skedul Produksi Manufaktur, Penentuan Penggantian Persediaan (Inventory Replenishment Requirement), Penentuan Pembelian secara Khusus (Specialized Purchase Requirements), dan Kebutuhan Operasional Sehari-hari

 Otorisasi pembelian, yang dimulai dengan penerbitan Permintaan Barang (Purchase Requisition) atau Perintah Kerja (Work Order) sampai penerbitan Pesanan Pembelian (Purchase Order).  Prosedur tindak lanjut pemesanan.  Penyelesaian proses pengiriman.  Penyelesaian keuangan.

D. PENGAKUAN DAN PROSES PEMBELIAN Pada bab ini akan membahas audit proses pembelian untuk audit atas laporan keuangan, konsep yang dicakup dengan review konsep pengakuan beban dan kewajiban dengan penekanan khusus pada kategori beban. Fokus utama dari bab ini adalah audit proses pembelian untuk audit atas laporan keuangan

1. Pengakuan Beban dan Kewajiban Beban adalah aliran keluar atau pemakaian lain aktiva suatu badan usaha atau pelunasan utangnya (atau kombinasi keduanya) yang berasal dari pengiriman atau pembuatan barang, penyerahan jasa, atau dari kegiatan lain yang merupakan kegiatan utama badan usaha. Kewajiban adalah pengorbanan manfaat ekonomis yang akan timbul di masa yang akan dating yang disebabkan oleh kewajiban-kewajiban saat ini dari suatu badan usaha yang akan dipenuhi dengan menstransfer aktiva atau memberikan jasa kepada badan usaha lain di masa depan sebagai akibat dari transaksi-transaksi yang terjadi di masa lalu. Topik-topik berikut yang terkait dengan proses pembelian :  Jenis-jenis transaksi dan akun laporan keuangan yang terpengaruh  Jenis-jenis dokumen dan catatan  Fungsi-fungsi utama  Pemisahan tugas fungsi

a) Jenis-jenis Transaksi dan akun laporan keuangan yang terpengaruh Tiga jenis transaksi yang khususnya terdapat dalam proses pendapatan adalah :  Pembelian barang dan jasa secara tunai atau kredit

 Pembayaran kewajiban yang timbul dari transkasi pembelian  Retur barang kepada pemasok secara tunai atau kredit

b) Jenis-jenis dokumen dan catatan Dokumen dan catatan yang terdapat dalam proses pembelian : 1) Permintaan Pembelian (Purchase Requisition). Merupakan dokumen permintaan barang atau jasa dari individual atau departemen yang berwenang dalam perusahaan. 2) Pesanan Pembelian (Purchase Order). Dokumen ini mencantumkan deskripsi, kualitas, dan kuantitas, atau informasi lain atas barang atau jasa yang hendak dibeli. 3) Laporan Penerimaan (receiving report). Dokumen ini mencatat penerimaan barang. 4) Faktur Vendor (Vendor Invoice). Dokumen ini merupakan tagihan dari vendor. 5) Voucher. Dokumen ini seringkali digunakan perusahaan untuk mengawasi pembayaran atas perolehan barang dan jasa. 6) Voucher/Jurnal pembelian ( voucher /purchases journal). voucher digunakan untuk mencatat voucher barang dan jasa. 7) Buku besar pembantu utang usaha (s payable subsidiary ledger). Jika jurnal pembelian digunakan, buku besar pembantu mencatat transaksi dan saldo utang ke vendor. 8) Laporan vendor (vendor statement) 9) Cek (check). Dokumen ini, yang ditandatangani oleh pegawai yang berwenang merupakan alat pembayaran barang atas jasa. 10) Jurnal Pengeluaran kas/ cek ( cash disbursements journal/check ). Jurnal ini mencatat pengeluaran yang dilakukan dengan cek. c) Fungsi – fungsi utama Tujuan pokok proses pembelian adalah memperoleh barang dan jasa pada harga yang terendah, dengan kualitas dan jasa yang sesuai dengan persyaratan dan menggunakan sumber dana kas untuk membayar barang dan jasa tersebut secara efektif. a. Permintaan (Requisitioning) Fungsi pertama pada proses pembelian adalah permintaan barang atau jasa oleh pegawai yang memilikiwewenang dari berbagai departemen atau area fungsional dalam entitas.

b. Pembelian (Purchasing) Fungsi pembelian melaksanakan pesanan pembelian yang sudah diotorisasi. c. Penerimaan (Receiving) Fungsi penerimaan bertanggung jawab atas penerimaan, perhitungan, dan pemeriksaan barang yang diterima dari vendor. d. Pemrosesan Faktur (Invoice Prosessing) Departemen utang usaha memproses faktur untuk memastikan barang dan jasa yang diterima di catat sebagai aktiva atau beban bersamaan dengan pengakuan kewajiban yang timbul. e. Pengeluaran (Disbursement) Fungsi pengeluaran bertanggungjawab untuk menyiapkan dan menandatangani cek yang akan di bayarkan ke vendor. f. Utang usaha ( Payable) Departemen utang usaha bertanggung jawab untuk memastikan bahwa seluruh faktur vendor, pengeluaran kas, dan penyesuaian telah di catat dalam catatan utang usaha. g. Buku Besar (General Ledger) Tujuan utama dari fungsi buku besar sehubungan dengan proses pembelian adalah untuk memastikan bahwa seluruh pembelian, pengeluaran kas dan utang telah diakumulasikan, diklasifikasikan, dan diringkas pada akun-akun yang tepat.

d) Pemisahan Tugas Kunci Salah-satu pengendalian yang terpenting dalam system akuntansi adalah pemisahan tugas yang memadai. Oleh karena itu setiap individu yang terlibat dalam fungsi –fungsi permintaan, pembelian dan penerimaan harus terpisah dari fungsi-fungsi pemrosesan faktur, utang usaha, dan buku besar.

II. PENENTUAN RISIKO BAWAAN Risiko bawaan adalah kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu salah saji material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat pengendalian yang terkait. Risiko salah saji demikian adalah lebih besar pada saldo akun atau golongan transaksi tertentu dibandingkan dengan yang lain. Sebagai contoh, perhitungan yang rumit lebih mungkin disajikan salah jika

dibandingkan dengan perhitungan yang sederhana. Uang tunai lebih mudah dicuri daripada persediaan batu bara. Akun yang terdiri dari jumlah yang berasal dart estimasi akuntansi cenderung mengandung risiko lebih besar dibandingkan dengan akun yang sifatnya relatif rutin dan berisi data berupa fakta. Faktor ekstern juga mempengaruhi risiko bawaan. Sebagai contoh, perkembangan teknologi mungkin menyebabkan produk tertentu menjadi usang, sehingga mengakibatkan sediaan cenderung dilaporkan lebih besar. Di samping itu, terhadap faktor-faktor tersebut yang khusus menyangkut saldo akun atau golongan transaksi tertentu, faktor-faktor yang berhubungan dengan beberapa atau seluruh saldo akun atau golongan transaksi mungkin mempengaruhi risiko bawaan yang berhubungan dengan saldo akun atau golongan transaksi tertentu. Faktor yang terakhir ini mencakup, misalnya kekurangan modal kerja untuk melanjutkan usaha atau penurunan aktivitas industri yang ditandai oleh banyaknya kegagalan usaha.

III. PENENTUAN RISIKO PENGENDALIAN Risiko pengendalian adalah risiko bahwa suatu salah saji material yang dapat terjadi dalam suatu asersi tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian intern entitas. Risiko ini merupakan fungsi efektivitas desain dan operasi pengendalian intern untuk mencapai tujuan entitas yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan entitas. Beberapa risiko pengendalian akan selalu ada karena keterbatasan bawaan dalam setiap pengendalian intern.

IV. PROSEDUR PENGENDALAIAN DAN PENGUJIAN PENGENDALIAN TRANSAKSI PEMBELIAN DAN TRANSAKSI TERKAIT Apabila auditor memahami aktivitas-aktivitas investasi dan sifat bisnis klien, maka aktivitasaktivitas pembelian klien dapat diperkirakan. Tabel 4.1 menunjukan beberapa contoh prosedur analitis beserta penjelasan tentang problem yang dapat diidentifikasi oleh masing-masing prosedur. Rasio

atau Rumus

Informasi Keuangan Lain

Manfaat dalam Audit

Aliran kas bebas

Aliran

kas

operasi

dari Aliran kas bebas negatif menunjukan

dikurangi kebutuhan

pengeluaran modal

akan

pembelian

dan

yang

taksiran

jumlah

diperlukan

untuk

penurunan kas dan investasi. Utang

berbunga Utang

terhadap

berbunga: Menunjukan kewajaran

total Total aktiva

perusahaan yang bisa dibandingkan dengan

aktiva Ekuitas

proporsi utang

pengalaman tahun lalu atau data industri. pemegang Ekuitas

saham

pemegang Menunjukan kewajaran proporsi ekuitas

terhadap saham: Total aktiva

perusahaan yang bisa dibandingkan dengan

total aktiva

pengalaman tahun lalu atau data industri.

Pembanding antara Apakah persentase

ROA

> Apabila

laba tambahan cost utang?

terhadap

aktiva

(ROA : return of asset)

dengan

kenaikan cost utang

ROA = [laba bersih + {bunga x (1 - tarif pajak)}]

/

rata-rata

perusahaan

untuk

menghasilkan persentase tingkat laba bersih yang lebih tinggi daripada kenaikan cost pinjaman, maka hal ini merupakan petunjuk bahwa

perusahaan

pembelanjaan

total aktiva.

mampu

utang

bisa

menggunakan

untuk

menambah

aktiva dan laba perusahaan. Laba

bersih (laba bersih - dividen Menguji

terhadap

ekuitas preferen):

saham biasa Aliran operasi

kas

ekuitas

pemegang

rata-rata saham pada tingkat laba dan struktur

ekuitas saham biasa. dari Aliran

kewajaran

kas

keuangan saat ini.

dari Merupakan pengujian tentang kemampuan

terhadap operasi: (bagian utang perusahaan untuk memenuhi kewajiban

bagian utang jangka jangka panjang yang keuangannya. Rasio lebih kecil dari 1 panjang yang jatuh harus dilunasi dalam memberi tempo dalam waktu waktu

yang

petunjuk

adanya

masalah

tidak likuiditas.

tidak lebih dari satu lebih dari satu tahun + tahun

dividen)

Perbandingan laba Laba sebelum bunga Merupakan pengujian tentang kemampuan terhadap bunga

dan bunga

pajak: +

(biaya perusahaan untuk menghasilkan laba guna bunga menutup cost pinjaman. Rasio lebih kecil

dikapitalisasi)

dari 1 memberi petunjuk bahwa laba perusahaan tidak cukup untuk menutup biaya keuangan.

Biaya terhadap bunga

bungan (biaya bunga + bunga merupakan pengujian kewajaran tentang utang dikapitalisasi):

rata- biaya bungan menurut pembukuan yang

rata utang berbungan.

seharusnya tidak lebih besar dari rata-rata cost modal pinjaman.

Tabel 4.1: Prosedur analitis yang biasa digunakan dalam siklus pembelian

Prosedur analitis dapat memberi indikasi tentang kebutuhan pembelanjaan perusahaan klien, kemampuan untuk melunasi utang-utangnya serta kewajaran biaya bunga (baik bunga yang diperlakukan sebagai biaya maupun yang dikapitalisasi). Fungsi-fungsi pembelian dan aktivitas pengendalian yang bersangkutan dengan siklus pembelian adalah sebagai berikut: a) Pemberian otorisasi atas obligasi dan modal saham. Dewan komisaris biasanya memberi otorisasi berdasarkan atas perencanaan stratejik dan aktivitas investasi perusahaan. b) Penerbitan obligasi dan modal saham. Penerbitan dilakukan sesuai dengan otorisasi yang diberikan dewan komisaris dan peraturan hokum yang berlaku dan hasil penerbitan disetorkan ke bank secara utuh; sertifikat obligasi dan saham harus diamankan secra khusus. c) Pembayaran bunga obligasi dan dividen tunai. Pembayaran dilakukan terhadap penerima yang berhak sesuai dengan otorisasi dewan komisaris dan manajemen. d) Pelunasan dan pembelian kembali obligasi dan modal saham. Transaksi-transaksi tersebut dilaksanakan sesuai dengan otorisasi dewan komisaris; saham yang dibeli kembali harus diamankan secara fisik. e) Pencatatan transaksi pembelanjaan. Transaksi-transaksi dicatat dengan benar, beik mengenai jumlah, penggolongannya maupun periode akuntansinya sesuai dengan otorisasi dan dokumen pendukung.

Apabila auditor akan menerapkan strategi audit dengan penetapan tingkat risiko pengendalian pada tingkat maksimum atau tinggi maka auditor harus memiliki pemahaman yang cukup mengenai sistem pengendalian untuk merencanakan audit dengan strategi tersebut. Oleh karena itu, auditor harus mendapatkan dan mendokumentasikan pemahamannya tentang setiap

komponen pengendalian yang akan berpengaruh terhadap siklus pembelian seperti uraian di atas. Dengan pengetahuan itu, auditor harus bisa mengidentifikasi salah saji potensial atas asersiasersi siklus pembelian, menentukan tingkat risiko deteksi bisa diterima dan merancang pengujian substantif.

Asersi

Keterjadian

Kemungkinan

Prosedur Pengendalian

Pengujian

Salah Saji

Pengendalian

Pembelian dicata Pemisahan tugas

Amati dan evaluasi

diterimat, barang

pemisahan

atau jasa belum

yang memadai.

dipesan diterima.

tugas

atau Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laboran Uji penerimaan yang disetujui.

dsmpel voucheruntuk keberadaan pesanan pembelian

Memperhitungkan nomor

laboran

dan

urutan dokumen penerimaan penerimaan yang diotorisasi; jira

dan voucher.

aplikasi TI, periksa pengendlaian aplikasi. Review

dan

Uji

prosedur klien atas Pembatalan dokumen

perhitungan nomor

urutan laboran

penerimaan dan voucher;

jika

aplikasi TI, periksa pengendalian aplikasi Periksa voucheryang telah

dibayar

dan

dokumen pendukungnya

atas

indikasi pembatalan. Kelengkapan Pembelian dilakukan

Memperhitungkan tetapi nomor

tidak dicatat

urutan Review

pesanan

dan

uji

pembelian, prosedur klien atas

laporan

penerimaan, perhitungan

dan voucher.

urutan

nomor

pesanan,

pembelian,

laporan

penrimaan, Laporan dengan

penerimaan faktur

vendor

sesuai dan voucher,

jika

dan aplikasi TI periksa

dicatat dalam jurnal pembelian

pengenalian aplikasi Telusuri

sampel

laporan penerimaan ke

faktur,

vendor,

dan voucher. Otorisasi

Pembelian barang Persetujuan

atas

perolehan Review otorisasi

atau jasa tidak sesuai dengan otorisasi batas batas dana klien atas diotorisasi.

dana.

perolehan.

Periksa Permintaan

pembelian

permintaan

dan pembelian

pesanan pembelian disetujui.

pesanan

atau pembelian

atas persetuuan yang pantas; jika aplikasi TI digunakan atas Pembelian

atas Prosedur penawaran kompetitif pesanan

otomatis,

barang dan jasa dilakukan

periksa pengendalian

pada harga atau

aplikasi.

persyaratan yang tidak diotorisasi.

Review prosedur

penawaran kompetitif lain. Tabel 4.2: Ringkasan Asersi, Kemungkinan Salah Saji, Prosedur Pengendalian, dan Pengujian Pengendalian untuk Transaksi Pembelian

Asersi

Kemungkinan

Prosedur Pengendalian

Pengujian Pengendalian

Salah Saji Akurasi

Gaktur

vendor Akurasi

tidak

matematis

atas Hitung

diberi faktur vendor diverifikasi

Cocokkan

ada Pesanan

pembelian

akurasi

matematis faktur vendor

harga yang tepat atu

kembali

sesuai sampel

informsi

pada

paket voucher atas

kesalahan

dengan laporan penerimaan produk, kuantitas, dan harga

perhitungan.

dan

faktur

vendor

atas

produk, kuantitas, dan harga

Periksa rekonsiliasi voucher dengan

Voucher direkonsiliasi Transaksi

ke laporan utang usaha harian;

daftar utang usaha harian

jika aplikasi TI, periksa

pembelian tidak

pengendlaian aplikasi

dibukukan

ke

Periksa rekonsiliasi ayat-

jurnal pembelian

ayat dalam jurnal pembelian

atau

catatan Pembukuan harian ke jurnal dengan

pembantu utang pembelian usaha

dengan

Nilai

dalam catatan

direkonsiliasi catatn pembukuan pembantu

ke usaha;

ayat-ayat

dalam

pembantu

utang

jika

utang periksa

aplikasi

pengendalian

jurnal pembelian usaha

aplikasi

tidak dibukukan

Review rekonsiliasi

dengan benar ke voucher atau catatan pembantu buku besar

pembantu direkonsiliasi

utang ke

TI,

dnegan

catatn akun

usaha pengendali buku besa; jika akun aplikasi

TI,

periksa

pengendali buku besar

pengendalian aplikasi Uji

Voucher direkonsiliasi

sampel

rekonsiliasi

harian

dengan daftar utang usaha harian Pisah Batas Transaksi

Seluruh

pembelian

dokumen Bandingkan tanggal pada

penerimaan

dicatat

pada departemen

periode

yang secara harian

dikirm utang

ke dokumen

penerimaan

uaha dengan

tanggal

pada voucher-nya.

salah

Bandingkan

tangal

Keberadaan prosedur yang pada voucher dengan mensyaratkan pembelian setelah

pencatatan tanggal pencatatan transaksi

dengan

barang

segera tersebut di jurnal pembelian.

atau

jasa

diterima Klasifikasi

Transaksi

Bagan akun

Review jurnal

pembelian tidak

dan

buku

dikalsifikasikan

kebenarannya

pembelian besar

atas

dengnan benar Persetujuan

independen Periksa

dan review akun

sampel

voucher

yang untuk ketepatan klasifikasi.

dibebani oleh perusahaan Tabel 4.3: Ringkasan Asersi, Kemungkinan Salah Saji, Prosedur Pengendalian, dan Pengujian Pengendalian untuk Transaksi Pembelian (Terakhir).

Asersi

Kemungkinan Salah Saji

Prosedur Pengendalian

Pengujian Pengendalian

Keterjadian

Pengungkapan kas Pemisahan tugas

Amati

dicatat tetapi tidak

kememadaian

dilakukan

pemisahan tugas Laporan

vendor

dan

evaluasi

di- Review prosedur klien

review secara independen dan atas rekonsiliasi laporan direkonsiliasi

ke

catatan investor

utang rekonsiliasi.

Rekonsiliasi

bank

dibuat Review

untuk di-review setiap bulan

klien

rekonsiliasi bank bulan untuk

indikasi

penelaahan independen Kelengkapan Pengeluaran dilakukan

kas Sama dengan di atas tetapi Memperhitungkan

tidak dicatat

Sama dengan di atas urutan Review dan

nomor cek

prosedur

uji klien

atas

urutan nomor cek; jika aplikasi

TI,

uji

pengendalian aplikasi Pengeluaran

kas

direkonsiliasi pembukuan

harian dengan Review prosedur

di

pembantu utang usaha

catatan rekonsiliasi

harian

pengeluaran kas dengna pembukuan di catatan pembantu utang usaha; jika aplikasi TI, uji pengendalian aplikasi

Otorisasi

Pengeluaran

kas Pemisahan tugas

tidak diotorisasi

Evaluasi

pemisahan

tugas Cek disiapkan hanya setelah Periksa seluruh

dokumen

telah

disetujui

sumber persetujuan secara paket voucher

indikasi dalma

independen Tabel 4.4: Ringkasan Asersi, Kemungkinan Salah Saji, Prosedur Pengendalian, dan Pengujian Pengendalian atas Transaksi Pengeluaran Kas

AUDIT HUTANG USAHA DAN AKUN TERKAIT Hutang usaha biasanya merupakan kewajiban lancar terbesar dalam laporan keuangan dan merupakan laporan yang signifikan dalam mengevaluasi solvabilitas jangka pendek suatu perusahaan. Utang usaha juga sangat dipengaruhi oleh volume transaksi yang tinggi dan oleh karenanya rentan terhadap salah saji. Audit terhadap utang biasanya lebih ditekankan pada asersi kelengkapan dan kurang pada asersi keberadaan atau keterjadian, karena bila manajemen berniat untuk memanipulasi utang, maka ia cenderung akan melaporkan utang dalam jumlah yang lebih kecil dari pada utang dari jumlah yang sesungguhnya agar laporan keuangan nampak lebih baik.

Prosedur Analitis Substantif Tingkat risiko deteksi bisa diterima untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan dicapai dengan menggabungkan bukti yang diperoleh dari pengujian substantif yang dirancang dengan tepat, termasuk prosedur analitis dan pengujian detil. Semua pengujian audit selalu diawali dengan usaha mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan prosedur awal bidang usaha klien. Lakukan prosedur-prosedur awal terhadap saldo utang usaha dan catatan-catatan yang akan diuji, kemudian telusuri saldo awal utang usaha ke kertas kerja tahun lalu, review kegiatan dalam rekening buku besar utang usaha dan selidki semua ayat jurnal yang dibukukan ke rekening tersebut, dapatkan daftar utang usaha per tanggal neraca dan periksa apakah cocok dengan catatan akuntansi yang mendasarinya. Tujuan auditor melakukan prosedur analitis adalah untuk menaksir saldo utang usaha dan untuk menetapkan hubungan antara hutang dagang dengan rekening-rekening kunci lainnya seperti pembelian atau persediaan. Beberapa prosedur analitis yang dapat dilakukan untuk mendapatkan bukti atas utang usaha adalah prosedur analitis rasio jumlah dari utang usaha, prosedur analitis rasio harga pokok penjualan berbanding utang usaha serta prosedur analitis rasio persentase utang dari total utang. Suatu penurunan tidak normal pada kecepatan perputaran utang usaha atau kenaikan tak terduga dalam rasio lancar bisa menjadi indicator terjadinya kurang saji pada utang dagang. Prosedur analitis yang dilakukan pada tahap akhir penugasan

adalah untuk menjamin bahwa bukti yang dievaluasi dalam pengujian detil adalah konsisten dengan gambaran menyeluruh yang dilaporkan dalam laporan keuangan.

Konfirmasi Utang Usaha Berbeda dengan konfirmasi piutang usaha, pengiriman konfirmasi dalam audit terhadap utang usaha tidak merupakan prosedur yang harus dilakukan auditor. Prosedur ini bersifat opsional karena (1) konfirmasi tidak dapat menjamin bahwa utang yang tidak dicatat akan dapat dideteksi dan (2) bukti eksternal berupa faktur dan laporan bulanan dari penjualan biasanya sudah tersedia untuk sebagian besar utang. Konfirmasi utang usaha dianjurkan bila risiko deteksi rendah dan apabila terdapat saldo utang individual yang besar jumlahnya atau perusahaan mengalami kesulitan dalam hal memenuhi kewajibannya. Auditor harus mengawasi pembuatan dan pengiriman konfirmasi dan harus menerima jawaban secara langsung dari responden. Apabila prosedur konfirmasi akan dijalankan, maka dalam memilih sampel yang akan dikirim konfirmasi, auditor harus mengikutsertakan utang-utang bersaldo nol atau besaldo kecil, karena klien cenderung untuk melakukan kurang saji dan hal itu besar kemungkinan telah dilakukan pada pada utang yang dalam laporan terlibat yang bersaldo nol atau kecil. Selain itu, konfirmasi juga hendaknya dikirim kepada pemasok-pemasok besar yang (1) digunakan tahun lalu, tetapi tidak nampak pada tahun ini (2) tidak mengirim laporan bulanan. Dalam konfirmasi utang usaha, auditor menghendaki agar kreditur yang menyebutkan jumlah terutang karena jumlah itu akan direkonsiliasi dengan jumlah menurut catatan klien. Perlu diperhatikan pula bahwa auditor meminta informasi mengenai komitmen pembelian dari klien dan jaminan atas uang.

Prosedur Alternatif Dokumen-dokumen pendukung utang yang telah dicatat, tetapi masih belum dibayar sampai tanggal terakhir pekerjaan lapangan juga harus diperiksa dengan pengujian. Hal ini juga bisa membawa pada pembuktian akan adanya kewajiban tetapi tidak dicatat pada tanggal neraca. Prosedur-prosedur yang bisa membawa pada pembuktian adanya utang tidak dicatat meliputi (1) menyelidiki order pembelian yang tidak lengkap dokumen pendukung lainnya, laporan penerimaan dan faktur dari penjual per tanggal neraca (2) mengajukan pertanyaan pada personil

akuntansi dan pembelian tentang utang yang tidak dicatat (3) mereview anggaran aktiva tetap, perintah kerja dan kontrak pembangunan untuk mencari bukti adanya utang tidak dicatat

STUDI KASUS PERUSAHAAN CENDANT Cendant Corp. Difasilitasi oleh Bull Market tahun 1990-an, HFS, Inc. mengalami pertumbuhan pendapatan tahunan sebesar 25 % melalui saham-untuk-saham akuisisi perusahaan seperti Avis, Travelodge, Days Inn, Ramada, Century 21, dan Coldwell Banker. Dengan Henry Silverman sebagai kepala, harga saham HFS, Inc. meningkat dari $ 4,75 pada 1992 menjadi $ 77 pada Desember 1997. Pada Januari 1998 perusahaan bergabung dengan CUC Internasional untuk membentuk Cendant Corp. CUC bergerak di bisnis selling travel, shopping, dan dining discount hip. Walter Forbes, mantan CEO CUC, menjadi CEO dari perusahaan gabungan. Tidak lama setelah merger, kedua manajer mantan CUC yang tinggal setelah merger mendekati Michael Monako, CFO Cendant, dan memberitahukan bahwa CUC manajemen, termasuk CFO mantan, telah memanufaktur laba dalam rangka untuk meningkatkan harga saham perusahaan. Secara khusus perusahaan, untuk tujuan pelaporan triwulanan, telah menyiapkan akun piutang fiktif dan mengkredit rekening fiktif akun revenue untuk penjualan hip yang tidak ada. Sebelum akhir kuartal keempat, pencatatan revenue fiktif dibalik. Untuk mengkompensasi pembalikan revenue dan dengan demikian meningkatkan earning untuk tahun fiskal, manajemen memerintahkan staf akuntansi untuk mengenali semua penjualan hip baru sebagai revenue untuk tahun berjalan sementara menunda pengeluaran yang terkait selama satu hingga tiga tahun. Perusahaan juga mengurangi allowance untuk pembatalan hip di masa depan. Akhirnya, porsi besar cadangan yang dibuat untuk menutupi biaya yang berkaitan dengan akuisisi (misalnya, biaya pemecatan karyawan, penutupan fasilitas, dan perjalanan eksekutif) digunakan untuk membuat laba lebih. Sebagai berita fraud (kecurangan) menembus komunitas keuangan, harga saham Cendant menurun dari $ 41 pada bulan April 1998 menjadi $ 13 pada bulan Agustus tahun itu. Komite audit Cendant Arthur Andersen terlibat melakukan fraud (kecurangan) audit khusus, yang menentukan bahwa 61 persen dari laporan CUC’s 1997 laba dibuat. Walter Forbes mengundurkan diri sebagai CEO Cendant dan pemegang saham mulai menuntut perusahaan.

Ernst & Young, auditor CUC’s, telah memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian pada laporan keuangan 1997. Cendant, oleh karena itu, menggugat auditor atas kelalaian karena mereka percaya pada audit perusahaan ketika mereka tidak diberi akses ke buku buku utama CUC’s sebelum merger. Selain itu, Ernst & Young yang diletakkan dalam dua kelas terpisah sesuai tindakan oleh pemegang saham Cendant. Perusahaan membantah kewajiban (hutang) atas dasar bahwa manajemen telah melakukan fraud (kecurangan) dalam kolusi, bahwa dokumen telah dibuat, dan bahwa akses ke dokumentasi yang menguatkan fiktif pencatan jurnal karena mereke menolak akses tersebut. Diperlukan : a. Diskusikan Tanggung Jawab Auditor Untuk Mendeteksi Jenis Kecurangan Laporan Keuangan ini! b. Apakah Menurut Anda, Auditor Harus Bertanggungjawab Kepada Cendant? Untuk Pemegang Saham? Jelaskan. c. Apa Prosedurnya, Jika Ada, yang Seharusnya diwaspadai Auditor Untuk kemungkinan Kecurangan?

Analisis Pertanyaan : 1.

Ernst & Young harus bertanggung jawab terhadap misstatement yang materil, seharusnya E & Y tidak boleh memberikan opini Unqualified terhadap laporan keuangan perusahaan CUC’s tersebut, karena mereka mengetahui adanya fraudulent (kecurangan) dalam proses penyajian laporan keuangan tersebut. Jadi, mereka harus bertanggung jawab untuk mengungkapkan kesalahan yang materil tersebut, karena pada laporan audit di paragraf kedua auditor harus mencari misstatement. Pertanyaan diatas dihubungkan dengan Standar Akuntansi tentang AUDIT ATAS ESTIMASI AKUNTANSI, Sumber : PSAK NO. 37; SA SEKSI 342. Auditor bertanggung jawab untuk mengevaluasi kepantasan estimasi akuntansi yang dibuat oleh manajemen dalam konteks laporan keuangan secara keseluruhan. Karena estimasi didasarkan atas faktor-faktor subjektif dan objektif, sulit bagi manajemen untuk menetapkan cara pengendalian untuk itu. Meskipun didalam proses estimasi manajemen melibatkan

karyawan kompeten yang menggunakan data relevan dan andal, terdapat kemungkinan masuknya faktor subjektif dalam estimasi tersebut. Oleh karena itu, pada waktu merencanakan dan melaksanakan prosedur untuk mengevaluasi estimasi akuntansi, auditor harus mempertimbangkan, baik faktor subjektif maupun objektif, dengan suatu sikap skeptisme professional. 2.

Ernst & Young harus bertanggung jawab, karena laporan auditor untuk kepentingan masyarakat luas termasuk pemegang saham, apalagi perusahaan tersebut listing, untuk itu perlu dilakukan konfirmasi oleh auditor kepada pihak ketiga terhadap asersi laporan keuangan. Pertanyaan diatas dihubungkan dengan Standar Akuntansi PROSES KONFIRMASI, Sumber : PSAK No. 07; SA SEKSI 330. Konfirmasi adalah proses pemerolehan dan penilaian suatu komunikasi langsung dari pihak ketiga sebagai jawaban atas suatu permintaan informasi tentang unsur tertentu yang berdampak terhadap asersi laporan keuangan. Proses konfirmasi mencakup: a. Pemilihan unsur yang dimintakan konfirmasi. b. Pendesainan permintaan konfirmasi. c. Pengkomunikasian permintaan konfirmasi kepada pihak ketiga yang bersangkutan. d. Pemerolehan jawaban dari pihak ketiga. e. Penilaian terhadap informasi, atau tidak adanya informasi, yang disediakan oleh pihak ketiga mengenai tujuan audit, termasuk keandalan informasi tersebut.

HUBUNGAN PROSEDUR KONFIRMASI DENGAN PENAKSIRAN RISIKO AUDIT OLEH AUDITOR SA Seksi 312 [PSA No. 25] Risiko Audit dan Materialitas dalam Pelaksanaan Audit menjelaskan model risiko audit. Seksi tersebut menggambarkan konsep penetapan risiko bawaan dan risiko pengendalian, penentuan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima, dan pendesainan suatu program audit untuk mencapai tingkat risiko audit yang sedemikian rendah. Auditor menggunakan penentuan risiko audit dalam penentuan prosedur audit yang akan diterapkan, termasuk apakah prosedur audit tersebut meliputi konfirmasi.

Konfirmasi dilaksanakan untuk memperoleh bukti dari pihak ketiga mengenai asersi laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen. SA Seksi 326 [PSA No. 07] Bukti Audit menyatakan bahwa, pada umumnya, dianggap bahwa "Bukti audit yang diperoleh dari sumber independen di luar entitas memberikan keyakinan yang lebih besar atas keandalan untuk tujuan audit independen dibandingkan dengan bukti audit yang disediakan hanya dari dalam entitas tersebut." 3.

Yang harus diwaspadai Auditor untuk kemungkinan kecurangan :  Adanya penjualan fiktif kepada hip yang tidak ada  Adanya transaksi jurnal pembalik terhadap pencatatan revenue fiktif  Adanya penundaan pengeluaran / expense  Adanya allowance untuk pembatalan hip di masa depan Pertanyaan diatas dihubungkan dengan Standar Akuntansi SA Seksi 329 Sumber : PSA No. 22. Untuk beberapa entitas, prosedur analitik dapat terdiri dari review atas perubahan saldo akun tahun sebelumnya dengan tahun berjalan, dengan menggunakan buku besar atau daftar saldo (trial balance) tahap awal yang belum disesuaikan. Sebaliknya, untuk entitas yang lain, prosedur analitik mungkin meliputi analisis lapotan keuangan triwulan yang ekstensif. Pada kedua keadaan tersebut, prosedur analitik yang dikombinasikan dengan pengetahuan auditor tentang bisnis, menjadi dasar dalam menentukan permintaan keterangan tambahan dan perencanaan yang efektif. Walaupun prosedur analitik yang diterapkan dalam perencanaan audit seringkali hanya menggunakan data keuangan, tetapi kadangkala informasi nonkeuangan yang relevan juga dipertimbangkan. Misalnya jumlah karyawan, luas ruang penjualan, jumlah barang yang diproduksi dan informasi serupa lainnya mungkin membantu dalam mencapai tujuan prosedur.

PROSEDUR ANALITIK YANG DIGUNAKAN SEBAGAI PENGUJIAN SUBSTANTIF Kepercayaan auditor terhadap pengujian substantif untuk mencapai tujuan audit yang berhubungan dengan suatu asersil dapat berasal dari pengujian rinci, dari prosedur analitik, atau dari kombinasi keduanya. Keputusan mengenai prosedur yang digunakan untuk mencapai tujuan audit tertentu didasarkan pada pertimbangan auditor terhadap efektivitas dan efisiensi yang diharapkan dari prosedur audit yang ada.

Auditor mempertimbangkan tingkat keyakinan, jika ada, yang diinginkannya dari pengujian substantif untuk suatu tujuan audit dan memutuskan, antara lain prosedur yang mana, atau kombinasi prosedur mana, yang dapat memberikan tingkat keyakinan tersebut. Untuk asersi tertentu, prosedur analitik cukup efektif dalam memberikan tingkat keyakinan memadai. Namun, pada asersi lain, prosedur analitik mungkin tidak seefektif atau seefisien pengujian rinci dalam memberikan tingkat keyakinan yang diinginkan. Efektivitas dan efisiensi yang diharapkan dari suatu prosedur analitik dalam mengidentifikasikan kemungkinan salah saji tergantung atas, antara lain: a. Sifat asersi. b. Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksikan suatu hubungan. c. Ketersediaan dan keandalan data yang digunakan untuk mengembangkan harapan. d. Ketepatan harapan.