Semana 8 45q1l

¡La Universidad para todos!

Curso: Auditoria Tributaria Docente: Dr. Luis Yucra Rodriguez

Escuela Profesional DERECHO

Periodo académico: 2018 - 1 Semestre: XI Unidad: IV

¡La universidad para todos!

PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN PARTE II


Orientaciones • Se recomienda al alumno revisar el campus virtual y reforzar sus estudios con el material enviado en Word, enlaces bibliográficos e interesantes, ingresar al foro y realizar las autoevaluaciones.


Contenidos temáticos • Procedimiento de comiso de bienes. • Procedimiento de cierre temporal de establecimiento. • Procedimiento de internamiento de vehículos.


El tributo comprende: Impuesto

Tributo

Contribuciones

Tasa


PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Principios Tributarios

LegalidadReserva de Ley

Igualdad

No Confiscatoriedad


OBLIGACION TRIBUTARIA

ACREEDOR

RELACION JURIDICA

DEUDOR

- Dar - Hacer - No hacer

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Cumplimiento de una prestación a favor del estado


SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Gobierno Central

SUJETO ACTIVO (Estado – Acreedor Tributario)

SUNAT

Gobierno Regional

Gobierno Local

MUNICIPALIDAD

Otras entidades de Derecho Público

SENCICO SENATI ESSALUD ONP


SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Contribuyente SUJETO PASIVO (Deudor Tributario

Agente de Retención y Percepción

Responsable Responsable Solidario

Sujeto de derecho y Obligación Tributaria


TRASMISIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

DEUDA

Se transmite

HEREDEROS

DEUDOR

MULTA

Se extingue

Extinción de Multa


FORMAS DE EXTINSION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PAGO COMPENSACION CONDONACION CONSOLIDACION PRESCRIPCION RESOLUCION COBRANZA DUDOSA

EXTINSION DE LA DEUDA


LIBRO CUARTO INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ISTRATIVAS • • • • • • • • • •

Artículo 171°.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA. Artículo 172° AL ARTICULO 178°.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Artículo 179°.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS. Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES. Artículo 181°.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS. Artículo 182°.- SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS. Artículo 183°.- SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL. Artículo 184°.- SANCIÓN DE COMISO. Artículo 186°.- SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA ISTRACIÓN PÚBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ÉSTA. Artículo 188°.- SANCIÓN A DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PÚBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PÚBLICOS. Revisar: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm


ILICITOS TRIBUTARIOS

ILÍCITOS TRIBUTARIOS

DELITO

INFRACCIONES

SANCIONES


ILICITOS TRIBUTARIOS MATERIAL: Incumple Obligación

ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN

Formal: Tipicidad, Ley

Objetiva: Responsabilidad, no intencionalidad


ILICITOS TRIBUTARIOS De inscribirse, actualizar o acreditar su inscripción. (Art. 173)

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago. (Art. 174)

CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

De llevar libros y/o registros. (Art. 175) De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176) De permitir el control de la istración Tributaria. (ART. 177)


ILICITOS TRIBUTARIOS OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (Art. 178)

Beneficiarse de bienes exonerados.

NO pagar las retenciones en los plazos establecidos

No entregar las retenciones a SUNAT.


SANCION TRIBUTARIA • Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de obligaciones tributarias.

FACULTAD DISCRECIONAL

POTESTAD SANCIONADORA


SANCION TRIBUTARIA IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE SANCIONES E INTERESES

1. Interpretación equivocada de la norma. 2. Duplicidad de criterio.


TIPOS DE SANCIÓN Multa Comiso de bienes Internamiento temporal de vehículos Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones Colocación de carteles (sanción moral)

EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS Se extinguen por los siguientes medios:     

Pago Compensación Condonación Consolidación Resolución de la istración Tributaria sobre Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperación Onerosa


SANCION TRIBUTARIA TIPOS DE SANCIONES

PECUNIARIAS

- Multa.

NO PECUNIARIAS

- Comiso de bienes. - Internamiento temporal de vehículos. - Cierre temporal de locales.  Suspensión de licencias.  Colocación de carteles.


SANCION TRIBUTARIA UIT

MULTA

IN: Total de ventas

I : Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS


REGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nª 063-2007


REGIMEN DE GRADUALIDAD CRITERIOS DE GRADUALIDAD  Subsanación: Voluntaria e Inducida.  Pago.  Frecuencia.  Acreditación.


SANCION TRIBUTARIA: COMISO DE BIENES Sanción regulada por el art. 184 del Código Tributario, que afecta el derecho de posesión o propiedad del infractor. REFERENCIA LEGAL  Art. 184 del TUO del Código Tributario.  R.S. Nº 157-2004/SUNAT – Reglamento de Sanción de Comiso de Bienes. Revisar los siguientes enlaces web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/157.htm http://aempresarial.com/web/revitem/1_18500_25027.pdf


COMISO DE BIENES PROCESO DE ACTUACION Intervención a vehículo que traslada bienes

Conforme

El fedatario se quedara con copia SUNAT de las guías de remisión.

No conforme

Se levanta acta preventivas y actas probatorias

Se verifica la documentación

Comiso

Se determina el tipo de sanción

Multa


COMISO DE BIENES PROCESO DEL OPERATIVO DEVOLUCION

NO ACREDITA INTERVENCION

APLICACIÓN DE SANCIONES

ACREDITACION

VALORIZACION

REMATE

DECLARACION DE ABANDONO

DESTRUCCION

NO ACREDITA

DONACION


COMISO DE BIENES Multa para recuperar bienes comisados: • Equivale al 15% del valor de los bienes comisados, con un tope de 6 UIT. • Se encuentra sujeta a gradualidad, bajo los criterios de frecuencia y de requisito incumplido.

Gastos de ejecución del comiso: • Desde la fecha de intervención hasta la fecha de retiro de los bienes.


COMISO DE BIENES REGIMEN DE GRADUALIDAD Criterio: Frecuencia Criterios para aplicar la sanción de comiso

Sanción

Remite bienes sin comprobantes (Art. 174 num. 8)

Comiso

Requisitos principales (con documentos Art. 174 num. 9)

Comiso

Requisitos secundarios (con documentos Art. 174 num. 9)

Multa

Tablas

1era oport.

2 da oport.

I, II y III

5% VB

10% VB 15% VB

I, II y III

4% VB

8% VB

15% VB

I

10% UIT

20% UIT

30% UIT

8% UIT

10% UIT

15% UIT

8% UIT

10% UIT

II

III

5% UIT

3 era o mas.


COMISO DE BIENES IMPUGNACIONES

Resolución de Comiso

Resolución de multa

Resolución de abandono


SANCION TRIBUTARIA: INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS Sanción, mediante la cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del infractor sobre el vehículo que se encuentra en infracción. REFERENCIA LEGAL  Art. 182 del TUO del Código Tributario.  R.S. Nº 158-2004/SUNAT – Reglamento de Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos. Revisar el siguiente enlace web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/158.htm http://aempresarial.com/web/revitem/1_12810_44712.pdf


INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS

PROCESO DEL OPERATIVO INTERNAMIENTO

INTERVENCION

APLICACIÓN DE SANCIONES

SUSTITUCIÒN X MULTA 4UIT

MULTA SEGÙN TABLA NUME 5 DEL ART 174

ACREDITACION

PLAZO 30 DÌAS ACREDITA

DEVOLUCIÒN

NO ACREDITA

ABANDONO


INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS

REGIMEN DE GRADUALIDAD Criterio: Frecuencia y acreditación Criterios para aplicar la sanción de comiso Trasportar bienes y/o pasajeros sin comprobante de pago (Art. 174 num. 4)

Transportar bienes y/o bienes con documentos que no reúnan los requisitos (Art. 174 num. 5)

1era oport.

2 da oport.

3 era o mas.

I, II y III

5 días si acredita en 2 días



50% UIT o internamiento

I

25% UIT

50% UIT

25% UIT o internamiento

II

12% UIT

25% UIT

0.3% I o internamiento

III

0.2% I

0.3% I

Sanción

Internamiento por 30 días

Tablas

Internamiento 15 días (acreditación 5 días)


SANCION TRIBUTARIA SANCION TRIBUTARIA: CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINAS DE PROFESIONALES Es el cierre temporal de local, con un máximo de 10 días calendario. Tratándose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas el plazo máximo es de 90 días calendarios. REFERENCIA LEGAL  Art. 183 del TUO del Código Tributario.  R.S. Nº 158-2004/SUNAT – Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Código Tributario. Revisar el siguiente enlace web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2007/063.htm http://aempresarial.com/web/revitem/1_13116_31375.pdf


CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO

PROCESO DEL OPERATIVO CONFORME

DEVOLUCION DE LOS BIENES COMPRADOS RECONOCIMENTO

INTERVENCION

NO CONFORME

SANCION

MULTA

CIERRE DEL ESTABLECIMIETNO

¡La universidad para todos! No emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión (numeral 1 del art. 174º del Código Tributario).

APLICACIÓN DE LA SANCION DE CIERRRE TEMPORAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión (numeral 2 del art. 174º del Código Tributario)

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT (numeral 3 del art. 174º del Código Tributario).


EL FEDATARIO FISCALIZADOR

Tipo de agente fiscalizador trabajador de la SUNAT

Inspección

Autorizado por SUNAT para efectuar

Investigación

Control y/o verificación

Cumplimiento de las obligaciones tributarias de los istrados


EL ACTA PROBATORIA Constituye prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el fedatario fiscalizador. Dicha acta sustenta la aplicación de la sanción correspondiente, de ser el caso. Una vez culminada su elaboración, la copia de la referida acta será entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario.


EL ACTA DE RECONOCIMIENTO La infracción se considerará reconocida cuando se presenta el acta de reconocimiento; para lo cual se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Deberá consignarse toda la información requerida por ésta. b) Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el RUC o apoderado.

c) Será presentada al fedatario fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el acta probatoria respectiva, en la mesa de partes de la intendencia, oficina zonal o centro de servicios al contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del deudor tributario.



CARTELES QUE INDICAN EL CIERRE DEL ESTABLECIMIENTO

Colocación de sellos y/o carteles oficiales en la ejecución de la sanción de cierre.

Colocación de carteles oficiales en el caso de resoluciones de multa, comiso e internamiento que se encuentren firmes y consentidas

Colocación de carteles oficiales en el caso del reconocimiento de la infracción mediante acta de reconocimiento.


REGIMEN DE GRADUALIDAD Criterio: Frecuencia NUM

1

2

3

INFRA CCION

Art. 174º Num. 1

DESCRIPCION

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.

Art. 174° Num. 2

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos.

Art. 174ºN um. 3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponden al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada.

TABL AS

SANCIÓN SEGÚN TABLAS

1ra. Oportunidad

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad

4ta. Oportunidad más (Sin rebaja)

Multa

Cierre

Cierre

Cierre

I

1 UIT o Cierre

50% UIT

3 días ò 65%UIT

5 días o 85% UIT

10 días ò 1 UIT

II

50% UIT o Cierre

25% UIT

3 días ò 30% UIT

5 días ò 40% UIT

10 días ò 50% UIT

III

0.6% I o Cierre

0.3% I

3 días ò 0.4% I

5 días ò 0.5% I

10 días ò 0.6% I

I

50% UIT o Cierre

25% UIT

2 días ò 30% UIT

4 días ò 40% UIT

10 días ò 40% UIT

25% UIT o Cierre

12% UIT

2 días ò 16% UIT

4 días ò 0.28%I

10 días ó 0.30% I

0.3% I o Cierre

0.20% I

2 días ò 0.23% I

4 días ò 20% UIT

10 días ò 25% UIT

II

III


Conclusión: Se concluye que el cierre temporal de local o establecimiento se impone cuando se trata de comerciantes que venden directamente al público y que por sus venta de mercaderías o servicios no emiten boletas de venta o tickets emitidos por máquina registradora, especialmente en el caso de bodegas, restaurantes, ferreterías , tiendas de ropa, discotecas etc. o en el caso que se descubra que los comprobantes emitidos no tienen requisitos indispensables como nota de venta, nota de pedido, proforma, presupuesto, cotización, etc. o no presentan la dirección correcta de su ubicación, o si no reúne las características o requisitos para ser considerado como tal.


Tipo de Sanciones Sanciones

Patrimoniales

Multa

Comiso de bienes

MULTA SUSTITUTORIA

Limitativas de Derechos

Internamiento Temporal de Vehículos

Cierre temporal

Suspensión de Licencias

43/34 Art. 180º C.T.


LIBRO CUARTO INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TITULO II DELITOS • • • • • •

Artículo 189°.- JUSTICIA PENAL. Artículo 190°.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS. Artículo 191°.- REPARACION CIVIL. Artículo 192°.- COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO. Artículo 193°.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS. Artículo 194°.- INFORMES DE PERITOS.


DELITOS TRIBUTARIOS Constituye toda acción u omisión dolosa por parte del deudor tributario, es decir tener conciencia y voluntad orientada a violar la norma penal tributaria, con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad. Acto Doloso

Ley

perjuicio

Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario  Por el Aspecto Subjetivo •

“Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo” (engaño, astucia, ardid)

•

“Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante para su configuración, la misma que es “objetiva”

 Por su investigación • “Delito tributario”

proceso penal ante la autoridad judicial

• “Infracción tributaria”

vía istrativa

 Por la naturaleza de su resolución • “Delito Tributario”

Sentencia judicial personal y económica

de

tipo

• “Infracción Tributaria”

“Resolución istrativa” y de tipo económica

Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario  Por la sanción aplicable • “Delito Tributario”


Pena Privativa de Libertad y penas rias : multa, comiso, etc.

Multa, comiso de bienes, cierre temporal o definitivo de locales e internamiento de vehículos.

 Por la naturaleza del sujeto activo • “Delito Tributario”

solo persona natural.


contribuyente (persona natural o jurídica)

 Por la determinación de la responsabilidad • “Delito Tributario”

Debe probarse la intención (dolo) de infringir la ley.


Determinación objetiva. Basta el quebrantamiento de la ley tributaria.


CONCLUSIONES • Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por descuido o intencionalmente, se debe tener presente las consecuencias. • La Obligación de SUNAT es velar por el cumplimiento de las normas, ya sea que para algunos estas sanciones puedan ser severas. • En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir, tengamos información insuficiente o no estamos seguros de la información obtenida, acudamos a las áreas de orientación al contribuyente de las oficinas de la SUNAT o nos comuniquemos a la Central Telefónica o solicitar apoyo a profesionales competentes, para evitar sanciones.


ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN SUGERIDAS • Elabora un cuadro comparativo, para identificar los tipos de infracciones, así como las sanciones por comiso de bienes y/o cierre temporal de establecimiento. • Explica los mecanismos de protección de los istrados frente al internamiento de vehículos.


¡Gracias!

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