Contrato De Servicios Autonomos 1j1y6e

3. LAS FIGURAS JURÍDICAS DEL ANTICIPO Y DEL PAGO ANTICIPADO EN LA CONTRATACIÓN ESTATAL A lo largo del presente capítulo se pretende explicar la diferencia jurídica que existe entre la figura de “anticipo” y “pago anticipado”, toda vez que en materia tributaria estos dos conceptos son equivalentes. Se verá como, de acuerdo a la normatividad que rige a la contratación estatal, el alcance de cada una de estas figuras es diferente. 3.1 LA FIGURA DEL ANTICIPO EN MATERIA TRIBUTARIA Según lo definido por la DIAN en su concepto 47555 de 1997, el “anticipo” no es más que un mecanismo para financiar un contrato para la prestación de un servicio o para la construcción de una obra, luego, sólo en la medida en que el servicio se preste o la obra se ejecute, se realizará el ingreso. Ahora bien, en materia tributaria, la figura jurídica del “anticipo” también es considerada en los contratos de servicios autónomos. En este tipo de contratos, cuando el pago de los servicios se hace por cuotas y éstas corresponden a más de un año o período gravable, el contribuyente, en la determinación de su renta líquida, debe optar por una de dos alternativas, las cuales aparecen señaladas en el artículo 37 del Decreto 836 de 1991, en donde, a numeral 2º se estipula: “Artículo 37. OPCIONES PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA EN LOS CONTRATOS DE SERVICIOS AUTONOMOS. En los contratos de servicios autónomos, cuando el pago de los servicios se haga por cuotas y éstas correspondan a más de un año o período gravable, en la determinación de su renta líquida el contribuyente deberá optar por uno de los siguientes sistemas: (…) 2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la realización de los ingresos a los que proporcionalmente correspondan. Los anticipos y créditos recibidos por el contribuyente, se irán realizando como ingresos a medida que se ejecute el contrato. En los contratos de obra pública que se rigen por el Decreto 222 de 1983, se entiende por realización de los ingresos, el pago que se haga de las respectivas actas de entrega”.

4.3 CONTRATO DE OBRA De conformidad con lo señalado en la Ley 80 de 1993, se entiende por contratos de obra aquellos que celebren las entidades estatales para la construcción, mantenimiento, instalación y, en general, para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago[25]. Para la doctrina, el contrato de obra al estar definido en el Estatuto General de Contratación de la istración Pública, se aplica sólo a las obras sobre bienes inmuebles. Así mismo, el contrato de obra material, está regulado en el artículo 2053 del Código Civil, el cual consagra:

“Artículo 2053. Si el artífice suministra la materia para la confección de una obra material, el contrato es de venta; pero no se perfecciona sino por la aprobación del que ordenó la obra. Por consiguiente, el peligro de la cosa no pertenece al que ordenó la obra sino desde su aprobación, salvo que se haya constituido en mora de declarar si la aprueba o no. Si la materia es suministrada por la persona que encargó la obra, el contrato es de arrendamiento. Si la materia principal es suministrada por el que ha ordenado la obra, poniendo el artífice lo demás, el contrato es de arrendamiento; en el caso contrario, de venta. El arrendamiento de obra se sujeta a las reglas generales del contrato de arrendamiento, sin perjuicios de las especiales que siguen”.

Así las cosas, si el artífice suministra la materia para la confección de una obra material, el contrato es de venta pero si la materia es suministrada por quien encargó la obra, el contrato es de arrendamiento. El valor total del contrato de confección de obra material en el que el contratante suministra la materia principal es renta de fuente nacional para el contratista que tiene a su cargo la obligación principal de hacer una obra pública. Ahora bien, con relación a la tarifa a aplicar por concepto de retención en la fuente en los contratos de confección de obra material de bien inmueble, el artículo 8º del Decreto 2509 de 1985, el cual modificó el artículo 5º del Decreto 1512 de 1985, señala: “ARTÍCULO 8°. El inciso segundo del artículo 5 del decreto 1512 de 1985 quedará así: Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces o vehículos, o a contratos de construcción, urbanización y en general de confección de obra material de bien inmueble la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1%)”.

Como la norma citada no hace distinción alguna sobre la contratación pública o privada, se entiende que aplica para las dos, en concordancia con la tarifa señalada en el artículo 412 del Estatuto Tributario para los contratos llave en mano, especie de los de confección de obra material de bien inmueble. Para los contratos de obra y suministro, el Estatuto Tributario contempla la renta líquida por contratos de servicios autónomos constituida por la diferencia entre el precio del servicio y el costo o deducciones imputables a su realización[26].

Contratos de servicios autónomos. Art. 200. Renta liquida en contratos de servicios autónomos. En los contratos de servicios autónomos que impliquen la existencia de costos y deducciones, tales como los de obra o empresa y los de suministro, la renta líquida está constituida por la diferencia entre el precio del servicio o servicios y el costo o deducciones imputables a su realización. Art. 201. Opciones en la determinación de la renta liquida. En los contratos de servicios autónomos, cuando el pago de los servicios se haga por cuotas y éstas correspondan a más de un año o período gravable, en la determinación de su renta líquida el contribuyente deberá optar por uno de los siguientes sistemas: 1. Elaborar al comienzo de las ejecución del contrato un presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato y atribuir en cada año o período gravable la parte proporcional de los ingresos del contrato que corresponda a los costos y deducciones efectivamente realizados durante el año. La diferencia entre la parte del ingreso así calculada y los costos y deducciones efectivamente realizados, constituye la renta líquida del respectivo año o período gravable. Al terminar la ejecución del contrato deben hacerse los ajustes que fueren necesarios. 2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la realización de los ingresos a los cuales proporcionalmente corresponden. Cuando el contribuyente opte por el sistema a que se refiere el numeral 1o. de este artículo, el presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional especializado en la materia, con licencia para ejercer. Para que los contribuyentes puedan hacer uso de la opción consagrada en este artículo, deben llevar contabilidad. Los contribuyentes que se acojan a la opción del numeral 1o., deberán ajustar anualmente el presupuesto para las siguientes vigencias. Para quienes se acojan a la opción 2a., la realización del ingreso es proporcional al avance en la ejecución del contrato. PAR TRANSITORIO. Los contribuyentes que con anterioridad a la vigencia de esta Ley, hayan diferido ingresos y costos, en desarrollo de contratos de servicios autónomos que aún no se hayan terminado, deberán en la declaración de renta de 1990, incluir todos los ingresos, costos y gastos que hasta tal año se hubieren realizado.